Вправе ли налоговый орган участвовать в проводимой органом контроля за уплатой страховых взносов выездной проверке организации - плательщика страховых взносов?
Ответ: Налоговый орган участвовать в проводимой органом контроля за уплатой страховых взносов выездной проверке организации - плательщика страховых взносов:
- до 19.10.2010 - не вправе;
- после 19.10.2010 - вправе, если проводится проверка в части контроля за соблюдением требований, установленных п. 2 ч. 2.1 и п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ (далее - Закон N 272-ФЗ)).
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 33 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов проводят следующие виды проверок плательщиков страховых взносов:
1) камеральная проверка;
2) выездная проверка.
Согласно ч. 2 ст. 33 Закона N 212-ФЗ целью камеральной и выездной проверок является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Исходя из ч. 3 ст. 33 Закона N 212-ФЗ территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации и территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок плательщиков страховых взносов.
На основании ч. 1 ст. 35 Закона N 212-ФЗ выездная проверка плательщика страховых взносов проводится на территории (в помещении) плательщика страховых взносов на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов. В случае если у плательщика страховых взносов отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов.
Предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов (ч. 6 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
Частью 10 ст. 35 Закона N 212-ФЗ установлено, что выездная проверка плательщика страховых взносов проводится органом контроля за уплатой страховых взносов не чаще чем один раз в три года. При определении количества выездных проверок плательщика страховых взносов не учитывается количество проведенных выездных проверок его обособленных подразделений, указанных в ч. 3 данной статьи.
Положения Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 272-ФЗ) не содержали норм, предусматривающих участие в проводимой органом контроля за уплатой страховых взносов выездной проверке налогового органа.
Не содержит таких норм и Налоговый кодекс РФ.
Законом N 272-ФЗ внесены изменения в Закон N 212-ФЗ.
Законом N 272-ФЗ ст. 33 Закона N 212-ФЗ дополнена ч. 5, согласно которой в целях контроля за обоснованностью применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 4 ч. 2 ст. 57 и п. п. 4 и 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, налоговые органы по запросу органов контроля за уплатой страховых взносов:
1) предоставляют органам контроля за уплатой страховых взносов информацию, необходимую для проверки соблюдения требований, установленных п. 2 ч. 2.1, п. 2 ч. 2.2 ст. 57 и п. 2 ч. 4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;
2) участвуют вместе с органами контроля за уплатой страховых взносов в проводимых органами контроля за уплатой страховых взносов выездных проверках в части контроля за соблюдением требований, установленных п. 2 ч. 2.1 и п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.
Одновременно Законом N 272-ФЗ ст. 57 Закона N 212-ФЗ дополнена п. 4 ч. 2, а также ч. 2.1 - 2.5.
Согласно п. 4 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) в 2010 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных:
Пенсионный фонд Фонд социального Фонды обязательного медицинского
Российской страхования страхования
Федерации Российской
Федерации Федеральный фонд территориальные
обязательного фонды
медицинского обязательного
страхования медицинского
страхования
14,0 процента 0,0 процента 0,0 процента 0,0 процента
Согласно ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, и вновь созданных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий), применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 4 ч. 2 настоящей статьи, при выполнении ими следующих условий:
1) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным п. 4 ч. 2 настоящей статьи, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
3) средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным п. 4 ч. 2 настоящей статьи, составляет не менее 50 человек.
В силу ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) вновь созданные организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 4 ч. 2 настоящей статьи, при выполнении ими следующих условий:
1) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
3) среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 50 человек.
На основании ч. 1 ст. 3 Закона N 272-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 19.10.2010), за исключением п. 1 ст. 1 Закона N 272-ФЗ.
Согласно ч. 3 ст. 3 Закона N 272-ФЗ действие положений п. 4 ч. 2, ч. 2.1 - 2.5 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
23.11.2010