В 2009 г. организатор стимулирующей лотереи при проведении рекламной акции удержал НДФЛ в размере 35% при перечислении выигрыша физическому лицу. Обязано ли физическое лицо представить в налоговые органы декларацию о доходах в рассматриваемой ситуации?

Ответ: В ситуации, когда организатор стимулирующей лотереи при проведении рекламной акции удержал НДФЛ при перечислении выигрыша физическому лицу, физическое лицо не обязано представлять в налоговые органы декларацию по НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Декларация представляется в срок, установленный ст. 229 НК РФ, - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В рассматриваемой ситуации налог уже удержан при перечислении выигрыша физическому лицу, то есть организатор лотереи выступил в качестве налогового агента.

Условия возникновения обязанностей налогового агента и порядок их исполнения содержатся в ст. 226 НК РФ. В частности, согласно п. 2 ст. 226 НК РФ организации должны исполнять обязанности налогового агента всегда, за исключением случаев, указанных в ст. 228 НК РФ.

В Письме УФНС России по г. Москве от 24.09.2007 N 28-11/90580 указано, что если организация не зарегистрирована как организатор тотализатора или лотереи в установленном законодательством порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом. Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 02.03.2006 N 04-1-03/115. В Письме Минфина России от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392 изложена следующая позиция: стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней не могут применяться положения пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ о самостоятельном декларировании дохода физическими лицами. Исчисление, удержание и уплата налога на доходы физических лиц в бюджет в рассматриваемом случае осуществляются организацией - налоговым агентом.

По нашему мнению, данная позиция является спорной, поскольку деления на рисковые и безрисковые лотереи в ст. 228 НК РФ нет, следовательно, норма пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ применяется ко всем видам лотерей.

В рассматриваемой ситуации при перечислении выигрыша физическому лицу организатором лотереи НДФЛ был удержан. Учитывая положения абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ, согласно которому налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, физическое лицо не обязано представлять в налоговые органы налоговую декларацию по НДФЛ, если организатор стимулирующей лотереи при проведении рекламной акции удержал налог на доходы физических лиц.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.11.2010