Иностранная организация, не зарегистрированная на территории РФ, оказывает российской организации (далее - общество) услуги

- по обеспечению нормального функционирования каналов связи и программного обеспечения, необходимых для осуществления взаимодействия общества с контрагентами в рамках оказания услуг электронной коммерции. Данная услуга направлена на выполнение технических условий, необходимых для проведения расчетов посредством банковских платежных карт международных платежных систем Visa и MasterCard;

- круглосуточному доступу к сервису проверки и обработки платежей. Данная услуга включает комплекс мероприятий, в результате которых общество получает возможность предоставлять параметры удаленного доступа, включая логин и пароль, банкам и их контрагентам для получения доступа к своим операциям с банковскими картами;

- осуществлению технического контроля и надзора за работой сервиса проверки платежей. Данная услуга включает мероприятия по обеспечению корректного и надежного функционирования сервиса проверки платежей.

Обязана ли российская организация уплачивать НДС в качестве налогового агента при выплате вознаграждения иностранной организации?

Ответ: Местом реализации услуг по обеспечению функционирования каналов связи и программного обеспечения, необходимых для осуществления взаимодействия в рамках оказания услуг электронной коммерции, по обеспечению доступа к сервису проверки и обработки платежей, а также осуществлению технического контроля и надзора за работой сервиса проверки платежей, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не является. Следовательно, российская организация в данном случае не обязана при выплате вознаграждения иностранной организации уплачивать НДС в качестве налогового агента.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ налоговым агентом по НДС признается российская организация, приобретающая товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. При этом обязанности налогового агента возникают у российской организации в том случае, если местом реализации указанных товаров (работ, услуг) признается территория РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.

Услуги, перечисленные в вопросе, не упомянуты в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, в отношении таких услуг применяется норма пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), не упомянутых в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, признается территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации указанных выше услуг, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не является. Следовательно, российская организация в данном случае не обязана при выплате вознаграждения иностранной организации уплачивать НДС в качестве налогового агента.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

07.02.2014