Организация добывает полезные ископаемые (нефть) и является плательщиком НДПИ. Вправе ли она принимать решение о применяемом методе определения количества добытого полезного ископаемого (прямом или косвенном) по принципу измерения либо массы, либо объема, учитывая ГОСТ Р 8.595-2004?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ в целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

В п. 2 ст. 337 НК РФ приведены виды полезных ископаемых, в частности нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (пп. 3 данного пункта).

В соответствии с п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено данной статьей. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

ГОСТ Р 8.595-2004 "Государственная система обеспечения единства измерений. Масса нефти и нефтепродуктов. Общие требования к методикам выполнения измерений", утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 07.12.2004 N 99-ст, распространяется на методики выполнения измерений (далее - МВИ) массы товарной нефти и нефтепродуктов (далее - продукта) в сферах распространения государственного метрологического контроля и надзора, основанные на:

- прямых методах динамических и статических измерений;

- косвенных методах динамических и статических измерений;

- косвенном методе, основанном на гидростатическом принципе.

В соответствии с п. 3.5 ГОСТ Р 8.595-2004 прямой метод динамических измерений массы продукта - метод, основанный на прямых измерениях массы продукта с применением массомеров в трубопроводах.

Согласно п. 3.6 ГОСТ Р 8.595-2004 прямой метод статических измерений массы продукта - метод, основанный на прямых измерениях массы продукта статическим взвешиванием или взвешиванием в железнодорожных или автомобильных цистернах и составах в процессе их движения на весах.

В силу п. 3.7 ГОСТ Р 8.595-2004 косвенный метод динамических измерений массы продукта - метод, основанный на измерениях плотности и объема продукта в трубопроводах.

На основании п. 3.8 ГОСТ Р 8.595-2004 косвенный метод статических измерений массы продукта - метод, основанный на измерениях плотности и объема продукта в мерах вместимости (мерах полной вместимости).

Как указано в п. 3.9 ГОСТ Р 8.595-2004, косвенный метод, основанный на гидростатическом принципе, - метод, основанный на измерениях гидростатического давления и уровня продукта в мерах вместимости.

Пунктом 4.1 ГОСТ Р 8.595-2004 определено, что для измерений массы продукта, транспортируемого или перекачиваемого по трубопроводам, применяют:

- прямой метод динамических измерений;

- косвенный метод динамических измерений.

Для измерений массы продукта в мерах вместимости и мерах полной вместимости применяют:

- прямой метод статических измерений;

- косвенный метод статических измерений;

- косвенный метод, основанный на гидростатическом принципе.

На основании п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Учитывая данную норму, ГОСТ Р 8.595-2004 не входит в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26 НК РФ, в отличие от ГОСТ Р 8.595-2004, не предусматривает разделение прямого или косвенного метода по принципу измерения либо массы, либо объема.

На это указывает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 17.05.2010 N А72-4810/2009, от 30.04.2009 N А72-3068/2008, от 27.04.2009 N А72-4695/2008).

Таким образом, организация в указанной ситуации не вправе принимать решение о применяемом методе определения количества добытого полезного ископаемого (прямом или косвенном) по принципу измерения либо массы, либо объема. Организация должна утвердить в своей учетной политике метод определения количества добытого полезного ископаемого по правилам п. 2 ст. 339 НК РФ.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

19.11.2010