Налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счетам вследствие непредставления налогоплательщиком расчетов по авансовым платежам в установленный срок. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа в рассматриваемой ситуации неправомерны, поскольку приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке может применяться в случае непредставления организацией именно налоговой декларации и не может быть применено к расчетам авансовых платежей.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках.

Одним из оснований ограничения на распоряжения денежными средствами на счетах в банке налогоплательщика является непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

При этом необходимо отметить, что законодательство о налогах и сборах разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет авансового платежа", которые закреплены в п. 1 ст. 80 НК РФ, а именно:

- налоговая декларация - это письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога;

- расчет авансового платежа - это письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Позиция Минфина России, изложенная в Письме от 12.07.2007 N 03-02-07/1-324, заключается в том, что налоговым законодательством не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в случае непредставления им расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

Данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 25.07.2008 по делу N А40-1160/08-75-5.

Е. А.Рыбалкина

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.11.2010