Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль с использованием метода начисления учесть расходы на ремонт в приобретенном ею офисном помещении, учитывая, что акт о выполненных ремонтных работах составлен до получения свидетельства о государственной регистрации права собственности? На момент подписания акта о выполненных ремонтных работах помещение введено в эксплуатацию не было

Ответ: Поскольку на дату подписания акта о выполненных работах факт ввода помещения в эксплуатацию отсутствует, организация вправе учесть стоимость ремонтных работ в первоначальной стоимости основного средства как расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного для использования.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. При этом недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю на праве собственности с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы организации должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

На основании ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации расходы на ремонт офисного помещения произведены до момента получения организацией свидетельства о государственной регистрации права собственности на недвижимость (основное средство). Учитывая данный факт, полагаем, что организация не вправе учесть при исчислении налога на прибыль произведенные расходы единовременно на основании п. 1 ст. 260 НК РФ, поскольку право собственности на объект недвижимости к организации еще не перешло, а также отсутствует факт ввода помещения в эксплуатацию.

Вместе с тем первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, учитывая, что помещение фактически не введено в эксплуатацию, расходы на ремонт офисного помещения могут быть учтены в первоначальной стоимости основного средства как расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного для использования.

Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037669.2.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.11.2010