Российская организация выполняет ремонтно-строительные работы трубопровода, расположенного на территории Республики Беларусь. Каков порядок налогообложения НДС в Российской Федерации и заполнения декларации в рассматриваемой ситуации?

Ответ: В случае выполнения ремонтно-строительных работ на территории Республики Беларусь российская организация не будет уплачивать НДС в России. Операции, не признаваемые объектом налогообложения, отражаются в разд. 7 налоговой декларации по НДС.

Обоснование: В силу ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства. При этом к недвижимому имуществу в соответствии со ст. 1 Протокола относятся трубопроводы.

Таким образом, местом реализации работ в соответствии с Протоколом признается Республика Беларусь, следовательно, взимание НДС будет производиться в соответствии с законодательством Беларуси.

Кроме того, в п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ четко указано, что в целях начисления и уплаты НДС местом реализации работ не признается РФ, если работы непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся за пределами ее территории. Таким образом, в рассматриваемом случае российская организация будет освобождена от уплаты НДС в России.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт и документы, подтверждающие факт выполнения работ (п. 4 ст. 148 НК РФ).

Обращаем внимание, что если организация одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобожденные от налогообложения НДС, то она обязана вести раздельный учет сумм "входного" НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По вопросу заполнения декларации необходимо отметить следующее. На основании Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения", операции, не признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В данном разделе помимо ИНН, КПП и порядкового номера страницы нужно заполнить строку 010, которая состоит из четырех граф. В графе 1 по строке 010 указываются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку (п. 44.2 Порядка). В рассматриваемой ситуации код операции - 1010812.

В зависимости от вида совершаемых операций и, соответственно, от кодов, которые будут проставлены в графе 1, в графе 2 строки 010 указывается стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. В графах 3 - 4 этой строки проставляется прочерк (п. п. 44.3 - 44.5 Порядка).

Таким образом, стоимость выполненных ремонтно-строительных работ вписывается в графу 2 по строке 010 разд. 7 декларации по НДС.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.11.2010