По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа вынес 30 августа 2010 г. решение о привлечении организации к ответственности за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы по НДС, на основании п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ в связи с отсутствием счетов-фактур. В каком размере может быть взыскан штраф за данное правонарушение?

Ответ: По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в п. 3 ст. 120 НК РФ, которые вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налоговой базы, влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи понимается одно из следующих нарушений:

- отсутствие первичных документов;

- отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета или налогового учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (абз. 3 указанного пункта).

Пунктом 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ определено, что налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

В случаях если часть первая НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, применяется ответственность, установленная частью первой НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ). Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ). Основание - п. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ.

Таким образом, если решение о взыскании штрафа за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль, было вынесено до 2 сентября 2010 г., то штраф за указанное правонарушение взыскивается в размере, предусмотренном п. 3 ст. 120 НК РФ в ранее действовавшей редакции. А именно в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Поскольку п. 3 ст. 120 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) за указанное правонарушение устанавливает более жесткую ответственность, чем была установлена п. 3 ст. 120 НК РФ в ранее действовавшей редакции, нормы п. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ не применяются.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.11.2010