Организация уплачивает в 2010 г. квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода. Следует ли ей переходить в 2011 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, в случае если доходы от реализации за четыре квартала 2010 г. превысят 5 млн руб. в среднем за каждый квартал?

Ответ: Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в п. 3 ст. 286 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

При этом в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Абзацем 2 п. 1 ст. 287 НК РФ определено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2011 г. предельная сумма доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала, при которой налогоплательщики уплачивают квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, увеличилась с 3 до 10 млн руб. в среднем за квартал. Основание - п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.

Следовательно, если указанные доходы организации за четыре квартала 2010 г. составят более 5 млн руб., но не превысят 10 млн руб. в среднем за квартал, то переходить в 2011 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей не потребуется.

Уплата квартальных авансовых платежей будет производиться, как и прежде, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно: не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября 2011 г.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.11.2010