Организация, осуществляющая разведку полезных ископаемых на основе полученной лицензии на пользование недрами, предполагает заключить в 2011 г. договор с органом местного самоуправления, предусматривающий перечисление денежных средств в целях социально-экономического развития территории соответствующего муниципального образования. В каком порядке такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль?

Ответ: К полномочиям органов местного самоуправления в сфере регулирования отношений недропользования относится, в частности, участие в решении вопросов, связанных с соблюдением социально-экономических и экологических интересов населения территории при предоставлении недр в пользование. Об этом говорится в п. 1 ст. 5 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".

Предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов РФ, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом РФ, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами (ст. 11 указанного Закона).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Основание - п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов.

Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов регулируется ст. 261 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера (абз. 1 п. 1 ст. 261 НК РФ).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в абз. 5 п. 1 и абз. 4 п. 2 ст. 261 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов;

- расходы на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений;

- расходы, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов РФ, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками. Это следует из абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ.

Из норм абз. 2 и 4 п. 2 ст. 261 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) следует, что расходы, предусмотренные абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ, учитываются в составе прочих расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации. Такие расходы признаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).

Положения абз. 4 п. 2 ст. 261 НК РФ (в части сроков признания расходов) (в ред. Закона N 229-ФЗ) применяются в отношении расходов на освоение природных ресурсов, осуществленных после 1 января 2011 г. (п. 10 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Таким образом, расходы организации-недропользователя по договору с органом местного самоуправления, произведенные в 2011 г. в целях соблюдения социально-экономических интересов населения территории соответствующего муниципального образования, будут учитываться при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации природных ресурсов.

Указанные расходы признаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они осуществлены, при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Что касается таких расходов, произведенных в 2010 г., то они также учитывались в прочих расходах, но в течение пяти лет (п. 2 ст. 261 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.11.2010