Налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки вынес в октябре 2010 г. решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения. С какого момента такое решение считается вступившим в силу в случае его направления по почте заказным письмом?

Ответ: Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 Налогового кодекса РФ. Основание - п. 1 ст. 100.1 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Абзацем 1 п. 9 указанной статьи определено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении десяти дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) указанный абзац дополнен новым предложением, которым устанавливается, что, в случае если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Данные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Таким образом, с вступлением в силу дополнений, внесенных Законом N 229-ФЗ в абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ, определена дата, с которой решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, направленное по почте заказным письмом, считается полученным налогоплательщиком, - шестой день с даты направления заказного письма.

Десятидневный срок для вступления в силу решения по результатам рассмотрения результатов выездной налоговой проверки исчисляется со дня вручения соответствующего решения организации (ее представителю), в отношении которой оно было вынесено.

Следовательно, решение, направленное организации по почте заказным письмом, считается вступившим в силу на шестнадцатый день с даты его направления. При этом указанное решение должно быть направлено налоговым органом в течение пяти дней после дня его вынесения.

До 2 сентября 2010 г. дата, с которой отсчитывается десятидневный срок для вступления в силу вышеупомянутого решения, направленного по почте заказным письмом, НК РФ в ранее действующей редакции не была определена.

Разъяснения Минфина России по данному вопросу носили противоречивый характер. Согласно Письму Минфина России от 02.06.2008 N 03-02-08-12 решение налогового органа считается врученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 3 ст. 46, п. 5 ст. 68, п. 6 ст. 69 НК РФ) либо на шестой день с даты отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ). В соответствии с более поздними разъяснениями (Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-02-07/1-185) дата вручения налогоплательщику копии такого решения должна была определяться на основании документа, свидетельствующего о получении налогоплательщиком соответствующего почтового отправления (уведомления о вручении).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.11.2010