Вправе ли организация, среднесписочная численность работников которой за 2009 г. составляет 200 человек, представить налоговую декларацию по НДС за III квартал 2010 г. на магнитном носителе (например, дискете)?

Ответ: Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах на основании пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Из положений ст. 163 и п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Порядок представления налоговой декларации определяется ст. 80 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) в ст. 80 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи налогоплательщика:

- об объектах налогообложения;

- о полученных доходах и произведенных расходах;

- об источниках доходов;

- о налоговой базе и налоговых льготах;

- об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Об этом говорится в п. 1 ст. 80 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде (абз. 1 п. 3 указанной статьи).

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ. Основание - абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ.

Абзацем 1 п. 4 указанной статьи определено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, организация, среднесписочная численность работников которой за предшествующий год (2009 г.) составляет 200 человек, обязана представить налоговую декларацию по НДС в электронном виде.

С 2 сентября 2010 г. налоговая декларация, составленная в электронном виде с применением электронной цифровой подписи, может быть передана только по телекоммуникационным каналам связи на основании абз. 1 п. 4 ст. 80 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ). Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций, а также форматы и порядок их представления в электронном виде утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России (абз. 1 п. 7 указанной статьи).

Это означает, что указанная организация представлять налоговую декларацию по НДС за III квартал 2010 г. на дискете не вправе. Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. на основании ст. 119.1 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

До 2 сентября 2010 г. п. 4 ст. 80 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) не уточнялось, какой из способов передачи в электронном виде (на магнитном носителе или по телекоммуникационным каналам связи) следует использовать. Минфин России в Письме от 10.03.2009 N 03-02-07/1-119 разъяснял, что обязанность представления налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде исполняется передачей соответствующих данных по телекоммуникационным каналам связи.

Однако суды не всегда соглашались с мнением контролирующих органов, вынося решения в пользу налогоплательщиков, представивших налоговую декларацию на магнитном носителе. В частности, ФАС Центрального округа в Постановлении от 05.11.2008 N А54-221/2008-С18 указал на то, что законодательство о налогах и сборах различает виды носителей информации, на которых может быть представлена отчетность (бумажный, электронный), и способ ее представления (лично, по почте, по телекоммуникационным каналам связи). Определенный и единственный способ представления деклараций для налогоплательщика не устанавливается. Следовательно, налоговый орган в силу абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату). У налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в принятии декларации, представленной на бумажном носителе с подтверждением на электронном носителе (диск CD-RW).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.11.2010