Организация предполагает заключить в декабре 2010 г. лицензионный договор с правообладателем сроком на 2 года, в соответствии с которым ей будут переданы исключительные права на использование промышленного образца. Сумма вознаграждения, предусмотренного лицензионным договором, составляет 35 000 руб. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с приобретением указанных прав, в случае введения такого образца в эксплуатацию в том же месяце (декабре 2010 г.)?

Ответ: Промышленные образцы признаются результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью). Это следует из пп. 9 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 данной статьи).

В соответствии со ст. 1367 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, вступающие в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Основание - п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

Из положений п. 3 ст. 257 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), признаются нематериальными активами.

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на промышленный образец (пп. 1 данного пункта).

Таким образом, с 1 января 2011 г. нижний предел для величины первоначальной стоимости объекта в целях признания его амортизируемым имуществом увеличен с 20 000 до 40 000 руб.

Следовательно, с указанной даты исключительные права на промышленный образец, первоначальная стоимость которого составляет 35 000 руб., нематериальными активами не признаются. Такие расходы будут учитываться единовременно в составе прочих расходов на дату расчетов в соответствии с условиями лицензионного договора. При этом они должны признаваться обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Основание - п. п. 1 и 4 ст. 252, пп. 26 и 49 п. 1 ст. 264 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Поскольку положения п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) на исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные и введенные в эксплуатацию в 2010 г., не распространяются, расходы, связанные с приобретением таких прав, учитываются при исчислении налога на прибыль по старым правилам.

Это означает, что расходы на приобретенные и введенные в эксплуатацию в декабре 2010 г. исключительные права на промышленный образец со сроком полезного использования два года и первоначальной стоимостью 35 000 руб. признаются нематериальными активами. Такие расходы погашаются путем начисления амортизации. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, то есть с 1 января 2011 г. Это следует из норм п. 1 ст. 256 НК РФ в действующей редакции и п. 4 ст. 259 НК РФ.

Аналогичные разъяснения давались Минфином России в Письме от 28.08.2008 N 03-01-15/10-317 в связи с увеличением с 1 января 2008 г. нижнего предела для величины первоначальной стоимости объекта в целях признания его амортизируемым имуществом с 10 000 до 20 000 руб.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.11.2010