В каком порядке в 2011 г. будет уплачиваться налог на имущество физических лиц в отношении жилого дома, находящегося в собственности гражданина?

Ответ: Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налогов) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).

Жилой дом признается объектом налогообложения на основании п. 1 ст. 2 Закона N 2003-1.

Исчисление налогов производится налоговыми органами (п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1 был приведен в соответствие со ст. 52 Налогового кодекса РФ, а п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1 - изложен в новой редакции. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

В соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 5 Закона N 2003-1 (в ред. Закона N 229-ФЗ) налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены НК РФ. Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Пунктом 2 ст. 52 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления на уплату налога на имущество физических лиц утверждена Приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@ согласно Приложению 1 (п. 3 указанной статьи).

Из положений п. 4 ст. 52 НК РФ следует, что налоговое уведомление направляется по усмотрению налогового органа одним из нижеследующих способов. Оно может быть:

- передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку;

- направлено по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма;

- передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (форматы и порядок передачи устанавливаются ФНС России).

Необходимо отметить, что Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ утверждена новая, объединенная форма налогового уведомления по транспортному и земельному налогу, а также налогу на имущество физических лиц. Приказ ФНС России N ММВ-7-11/479@ вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования. Однако указанный Приказ в настоящее время еще не опубликован.

Таким образом, с 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц будет уплачиваться на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом в порядке, установленном п. 4 ст. 52 НК РФ. Налоговое уведомление на уплату налога на имущество физических лиц за 2011 г. будет направлено не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Указанный налог подлежит уплате не позднее 1 ноября 2012 г. (см. также Письма Минфина России от 08.09.2010 N 03-05-04-01/45, от 24.08.2010 N 03-05-06-01/103).

В 2010 г. указанный налог уплачивался равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября на основании налогового уведомления, вручаемого налоговым органом ежегодно не позднее 1 августа (п. п. 8 и 9 ст. 5 Закона N 2003-1 в ранее действовавшей редакции).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010