Руководитель налогового органа в октябре 2010 г. по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынес решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения. Начисляются ли пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить за период действия в качестве обеспечительных мер решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке?

Ответ: Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки на основании пп. 1 п. 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются, в частности, размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (п. 8 указанной статьи).

После вынесения такого решения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности его исполнения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня:

- исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом (абз. 1 п. 10 указанной статьи).

Одной из обеспечительных мер является приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ (пп. 2 указанного пункта).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в п. 3 ст. 75 и абз. 1 п. 1 ст. 76 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 76 и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ (абз. 1 п. 1 ст. 76 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ).

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таковы требования абз. 2 пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 26.1 НК РФ.

Абзацем 2 данного пункта (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить за весь период действия следующих обстоятельств:

- по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика;

- по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке;

- по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика.

Таким образом, руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры, и в частности приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке после вынесения решения о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Данная мера направлена на обеспечение исполнения такого решения налогового органа.

При этом решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, вынесенное руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, больше не является основанием, исключающим начисление пеней на сумму недоимки за период действия такого решения.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Что касается недоимки, возникшей в результате приостановления операций по счетам в банке по решению суда, то на нее пени не начисляются.

До 2 сентября 2010 г. на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа были приостановлены операции налогоплательщика в банке, пени не начислялись на основании абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010