Организация воспрепятствовала доступу должностного лица налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку с 1 октября 2010 г., в складское помещение, используемое для осуществления предпринимательской деятельности. Предусматривается ли ответственность за такое деяние?

Ответ: Налоговые органы вправе в порядке, предусмотренном ст. 92 Налогового кодекса РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ).

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ (п. 13 ст. 89 НК РФ).

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Таковы требования п. 1 ст. 91 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 91 НК РФ при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) Кодекс РФ об административных правонарушениях был дополнен ст. 19.7.6. Указанные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Статьей 19.7.6 КоАП РФ определено, что незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере десяти тысяч рублей.

При этом Законом N 229-ФЗ внесены изменения в ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ, в соответствии с которыми дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 19.7.6 КоАП РФ, рассматривают налоговые органы. Таким образом, при воспрепятствовании доступу должностного лица налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку, в складское помещение, используемое при осуществлении предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом.

С 2 сентября 2010 г. незаконное воспрепятствование такому доступу влечет применение административной ответственности в виде наложения штрафа на должностных лиц организации в размере десяти тысяч рублей на основании ст. 19.7.6 КоАП РФ.

Хотелось бы отметить, что положениями НК РФ, КоАП РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) не предусмотрена ответственность за воспрепятствование налогоплательщиком доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на соответствующие территории и в помещения.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010