Директор организации является ее единственным учредителем. Признаются ли выплаты, произведенные в пользу такого лица, объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Особенности правового регулирования труда отдельных категорий работников (руководителей организаций, лиц, работающих по совместительству, женщин, лиц с семейными обязанностями, молодежи и других) устанавливаются в соответствии с Трудовым кодексом РФ (ч. 6 ст. 11 ТК РФ).

Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации установлены гл. 43 ТК РФ.

Под руководителем организации понимается физическое лицо, которое в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа. Об этом говорится в ч. 1 ст. 273 ТК РФ.

Положения гл. 43 ТК РФ распространяются на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением, в частности, случая, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества (ч. 2 указанной статьи).

В случае когда в соответствии с ч. 2 ст. 59 ТК РФ с руководителем организации заключается срочный трудовой договор, срок действия этого трудового договора определяется учредительными документами организации или соглашением сторон. Трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или учредительными документами организации могут быть установлены процедуры, предшествующие заключению трудового договора с руководителем организации (проведение конкурса, избрание или назначение на должность и другое) (ст. 275 ТК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Обязанность организации, производящей выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды закреплена пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение - вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Поскольку трудовой договор - это соглашение между работником и работодателем, а подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается, заключение трудового договора с директором организации, являющимся ее единственным учредителем, невозможно ввиду отсутствия иных участников, учредителей. Это следует из норм ст. 56 и ч. 2 ст. 273 ТК РФ. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Роструда от 28.12.2006 N 2262-6-1 и Письме Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 N 22-2-3199. По той же причине указанное лицо не может заключить с самим собой договор гражданско-правового характера.

Следовательно, выплаты директору, являющемуся единственным учредителем организации, объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не признаются, поскольку они не являются выплатами по трудовому договору или гражданско-правовому договору, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010