Налоговый орган вынес решение о привлечении организации к ответственности за непредставление налоговой декларации по НДС за III квартал 2010 г. в установленный Налоговым кодексом РФ срок. В каком порядке осуществляется производство по делу о таком правонарушении?

Ответ: Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ. Об этом говорится в п. 5 ст. 174 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в ст. ст. 101.4 и 119 НК РФ. Указанные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. Основание - ст. 119 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.

Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ (п. 2 ст. 100.1 НК РФ).

При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение десяти дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. Это следует из п. 1 ст. 101.4 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций (п. 2 указанной статьи).

Форма акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), и Требования к его составлению утверждены Приказом ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-06/860@.

Таким образом, дело о привлечении организации к ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за III квартал 2010 г. в срок, установленный п. 5 ст. 174 НК РФ, рассматривается в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ.

С 2 сентября 2010 г. п. 1 данной статьи в редакции Закона N 229-ФЗ установлен срок, в течение которого составляется акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ). Он составляет десять рабочих дней с момента их выявления.

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки. Организация, не представившая налоговую декларацию в установленный срок, в течение десяти дней со дня получения акта вправе представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Это следует из п. п. 4 и 5 ст. 101.4 НК РФ.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение десяти рабочих дней с момента истечения десятидневного срока после получения акта налогоплательщиком выносит одно из следующих решений:

- о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

- об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6 и 8 ст. 101.4 НК РФ).

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа в течение десяти рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов. Копия решения и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем). В случае уклонения от их получения они направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом. Основание - п. п. 10 и 11 ст. 101.4 НК РФ.

До 2 сентября 2010 г. НК РФ период времени, в течение которого должен быть составлен вышеуказанный акт, установлен не был. В связи с этим Минфин России в Письме от 22.01.2009 N 03-02-08-7 разъяснял, что акт должен быть составлен не позднее одного рабочего дня, следующего за днем обнаружения должностным лицом фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ).

Кроме того, до указанной даты сроки для вынесения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и для направления требования об уплате пеней и штрафа НК РФ также не были установлены.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010