Организации, которая приобрела оборудование для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, предоставлен инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль. В каком порядке в 2010 г. взыскиваются проценты, подлежащие уплате такой организацией в соответствии с договором инвестиционного налогового кредита, если срок их уплаты нарушен?

Ответ: Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся плательщиком соответствующего налога, в случае проведения этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ на основании пп. 1 п. 1 ст. 67 Налогового кодекса РФ.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 29.11.2005 N САЭ-3-19/622@ (п. 4 указанной статьи).

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать, в частности, начисляемые на сумму кредита проценты.

При заключении договора не допускается устанавливать проценты, начисляемые на сумму кредита, по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка РФ (абз. 3 п. 6 ст. 67 НК РФ).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) ст. 68 НК РФ была дополнена п. 10. Указанные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Согласно п. 10 ст. 68 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) проценты, предусмотренные гл. 9 НК РФ и подлежащие уплате заинтересованным лицом, в случае нарушения срока их уплаты взыскиваются в порядке, аналогичном порядку взыскания процентов, предусмотренному ст. 176.1 НК РФ.

Таким образом, с 2 сентября 2010 г. взыскание процентов, не уплаченных в срок в соответствии с договором инвестиционного налогового кредита, предоставленного организации на приобретение оборудования для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, производится в порядке, установленном для взыскания сумм НДС, излишне уплаченных (зачтенных) в заявительном порядке в силу ст. 176.1 НК РФ.

Из положений п. 16 ст. 176.1 НК РФ следует, что налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате процентов в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Требование о возврате может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами требование о возврате вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его получения (п. п. 19 и 20 указанной статьи).

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком сумм, указанных в требовании, в установленный срок обязанность по уплате данных сумм исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика в порядке и сроки, установленные ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Это следует из п. 23 ст. 176.1 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010