Организация приобрела оборудование для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В каком порядке в 2010 г. такая организация может получить инвестиционный налоговый кредит по налогу на имущество?
Ответ: Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита (п. 3 ст. 61 Налогового кодекса РФ).
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет. Об этом говорится в п. 1 ст. 66 НК РФ.
Согласно п. 2 данной статьи организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в ст. ст. 63, 64 и 67 НК РФ. Указанные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита по региональным налогам принимается органами, уполномоченными на это законодательством субъектов РФ, по согласованию с Минфином России в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления. Это следует из норм п. 6 ст. 6.1 и п. 5 ст. 67 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.
Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита регулируются ст. 67 НК РФ.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся плательщиком соответствующего налога, в частности, в случае проведения этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 67 НК РФ.
Инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 67 НК РФ, предоставляется на сумму кредита, составляющую 100 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей (пп. 1 п. 2 указанной статьи).
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите по региональным и местным налогам утверждена Приказом ФНС России от 29.11.2005 N САЭ-3-19/622@ (п. 4 ст. 67 НК РФ).
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать:
- порядок уменьшения налоговых платежей;
- сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);
- срок действия договора;
- начисляемые на сумму кредита проценты;
- порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;
- документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;
- ответственность сторон.
Если инвестиционный налоговый кредит предоставляется под залог имущества, заключается договор о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ (п. 6 ст. 67 НК РФ).
Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора (абз. 4 п. 6 ст. 67 НК РФ).
Таким образом, с 2 сентября 2010 г. организация вправе получить инвестиционный налоговый кредит по налогу на имущество в сумме, составляющей 100 процентов стоимости приобретенного ею оборудования, используемого для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Кредит предоставляется на основании заявления организации в соответствии с договором об инвестиционном налоговом кредите, заключенным между организацией и органом, уполномоченным на это законодательством субъектов РФ, и предусматривающим уменьшение платежей по налогу на имущество в течение срока его действия.
При заключении договора не допускается устанавливать проценты, начисляемые на сумму кредита, по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка РФ (абз. 3 п. 6 ст. 67 НК РФ).
Законом субъекта РФ по региональным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита (п. 7 ст. 67 НК РФ).
До 2 сентября 2010 г. такой кредит предоставлялся на сумму, составляющую только 30 процентов стоимости приобретенного оборудования, используемого на вышеуказанные цели. При этом решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита по региональным налогам принималось в более короткий срок - в течение месяца со дня получения заявления налогоплательщика, тогда как после указанной даты оно принимается в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления. Это следует из положений п. 5 ст. 67 НК РФ в ранее действовавшей редакции и в редакции Закона N 229-ФЗ.
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16.11.2010