Организация оказывает в 2010 г. аудиторские услуги другой организации по договору возмездного оказания услуг. Правомерно ли выставление ею счета-фактуры в электронном виде и подписание его с помощью электронно-цифровой подписи?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

Под электронной цифровой подписью понимается реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе. Об этом говорится в ст. 3 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

Электронное сообщение, подписанное электронной цифровой подписью или иным аналогом собственноручной подписи, признается электронным документом, равнозначным документу, подписанному собственноручной подписью, в случаях, если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается или не подразумевается требование о составлении такого документа на бумажном носителе. Основание - ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации".

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав. Это следует из п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) в ст. 169 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Абзацем 2 п. 1 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством РФ (абз. 2 п. 6 указанной статьи).

Таким образом, с 2 сентября 2010 г. НК РФ предусматривается возможность составления и выставления счетов-фактур как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

При оказании аудиторских услуг по договору возмездного оказания услуг счет-фактура может составляться в электронном виде по взаимному согласию исполнителя и заказчика этих услуг при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки такого счета-фактуры. Указанный счет-фактура подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации-исполнителя либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи устанавливается Минфином России, а форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде - ФНС России (п. 9 ст. 169 НК РФ).

Поскольку указанный порядок и форматы до настоящего времени не утверждены, выставление счета-фактуры в электронном виде станет возможным только после утверждения соответствующих нормативных актов.

До вступления вышеупомянутых изменений в силу возможность составления счетов-фактур в электронном виде и использования электронно-цифровых подписей директора и главного бухгалтера НК РФ не предусматривалась. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-14/63.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010