Организация, состоящая на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, представила 20 октября 2010 г. налоговую декларацию по НДС за III квартал 2010 г. на бумажном носителе, а затем 25 октября 2010 г. - в электронном виде. Вправе ли налоговый орган привлечь такую организацию к ответственности за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок?

Ответ: Обязанность налогоплательщика представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, установлена пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде. Об этом говорится в абз. 1 п. 3 ст. 80 НК РФ.

Налогоплательщики, ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ. Таковы требования абз. 4 указанного пункта.

Пунктом 7 ст. 80 НК РФ определено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России.

Порядок приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, в территориальных органах ФНС России по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков утвержден Приказом ФНС России от 29.12.2007 N ММ-3-13/708@.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ).

Плательщики НДС (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) часть первая НК РФ дополнена ст. 119.1, а в ст. 119 НК РФ внесены изменения. Указанные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

С 2 сентября 2010 г. ответственность за непредставление налоговой декларации установлена ст. 119 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ). Согласно данной статье непредставление налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа. Размер штрафа составляет 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Статьей 119.1 НК РФ определено, что несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.

Таким образом, организация, состоящая на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, обязана представлять налоговые декларации по НДС по месту учета по установленным форматам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном Приказом ФНС России от 29.12.2007 N ММ-3-13/708@.

С вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 229-ФЗ, ответственность в виде взыскания штрафа за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) прямо предусматривается ст. 119.1 НК РФ. Это означает, что указанная организация, подавшая в налоговый орган налоговую декларацию за III квартал 2010 г. в установленный срок (20 октября 2010 г.), но без учета соблюдения порядка ее представления в электронном виде, будет оштрафована на 200 руб. В случае представления 25 октября 2010 г. налоговой декларации по НДС в электронном виде, то есть на 5 дней позднее установленного п. 5 ст. 174 НК РФ срока, она будет привлечена к ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

До 2 сентября 2010 г. при рассмотрении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности исходили из того, что нарушение порядка и формы подачи декларации не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ. Такое решение вынесено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 11500/08 по делу N А12-15038/07-С36.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010