Обязан ли вышестоящий налоговый орган обеспечить при рассмотрении жалобы налогоплательщика на вступившее в законную силу решение налогового органа обязательное присутствие налогоплательщика?

Ответ: Вышестоящий налоговый орган не обязан обеспечить при рассмотрении жалобы налогоплательщика на вступившее в законную силу решение налогового органа обязательное присутствие налогоплательщика.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 140 НК РФ жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

НК РФ не содержит положений, согласно которым налогоплательщик обязательно должен присутствовать при рассмотрении налоговым органом жалобы на решение налогового органа, в частности жалобы на вступившее в законную силу решение налогового органа.

Данная позиция закреплена Президиумом ВАС РФ.

В Постановлении от 21.09.2010 N 4292/10 Президиум ВАС РФ признал правомерной позицию нижестоящих судов, которые исходили из буквального толкования положений ст. 140 НК РФ, в которых отсутствует требование об обязательности привлечения налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения вышестоящим налоговым органом его жалобы.

Порядок рассмотрения жалобы на акты налогового органа, действия или бездействие его должностного лица предусмотрен гл. 20 НК РФ, однако обязанность обеспечения присутствия налогоплательщика при рассмотрении жалобы в данной главе также не предусмотрена.

Положения ст. 101 НК РФ, регулирующие порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, не подлежат расширительному толкованию и не могут применяться к процедуре рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом, поскольку из норм гл. 20 НК РФ возможность подобного применения не следует.

Как отметил Президиум ВАС РФ, содержащееся в настоящем Постановлении Президиума ВАС РФ толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Несмотря на то что в данном случае рассмотрено дело применительно к апелляционной жалобе на решение налогового органа, аналогичный подход распространяется и применительно к жалобам на вступившее в силу решение налогового органа.

Исходя из изложенного обеспечение присутствия налогоплательщика при рассмотрении жалобы должно рассматриваться в качестве права, а не обязанности вышестоящего налогового органа.

Е. В.Соснов

Минфин России

16.11.2010