Организация представила в налоговый орган налоговую декларацию по истечении срока, установленного на ее подачу, но при этом сумма налога к уплате в указанной декларации равна нулю. Может ли организация быть привлечена к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 1000 руб. за несвоевременное представление налоговой декларации?

Ответ: Принимая во внимание позицию Минфина России и ВАС РФ, в случае непредставления организацией в срок, установленный Налоговым кодексом РФ, в налоговый орган налоговой декларации с суммой налога к уплате, равной нулю, организация может быть привлечена к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 1000 руб. в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Обоснование: Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НК РФ на плательщика налога возлагается обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что названная статья устанавливает именно ответственность за несвоевременную подачу налоговой декларации вне зависимости от исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате сумм налога.

Таким образом, нарушение сроков подачи налоговой декларации с суммой налога к уплате, равной нулю, то есть отсутствие неуплаченной суммы налога, влечет наложение на налогоплательщика штрафа в размере 1000 руб.

Обращаем внимание на арбитражную практику, сложившуюся до вступления в силу изменений в ст. 119 НК РФ на основании Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, а также мнение ведомств. По нашему мнению, данную позицию можно распространить и на действующую редакцию ст. 119 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 08.06.2010 N 418/10 по делу N А68-5747/2009 указал, что привлечение к юридической ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации не исключается и в случае фактической уплаты налогоплательщиком налога в установленный НК РФ срок. Применение метода исчисления штрафа в процентах от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не исключает применения низшего предела размера штрафа в случае, когда сумма налога окажется минимальной или же составит 0 руб.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в своих Письмах от 27.10.2009 N 03-07-11/270, от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14, от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63, сделав вывод, что, в случае если сумма налога, подлежащая доплате по налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного срока, равна нулю, за нарушение срока представления в налоговый орган налоговой декларации взимается штраф в минимальном предусмотренном ст. 119 НК РФ размере.

Однако до принятия Президиумом ВАС РФ Постановления от 08.06.2010 N 418/10 по делу N А68-5747/2009 существовала и противоположная позиция. К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.02.2010 по делу N А67-5928/2009 указал, что, поскольку в налоговой декларации к уплате заявлено 0 руб. 0 коп., сумма штрафа за непредставление обществом в налоговый орган в установленный срок декларации по налогу на добавленную стоимость также составляет 0 руб. 0 коп.

Аналогичный вывод изложен также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2010 по делу N А67-5927/2009 и от 15.02.2010 по делу N А67-5926/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А19-697/08-32-Ф02-4671/08 по делу N А19-697/08-32 и других.

Таким образом, минимальный размер штрафа в сумме 1000 руб. по ст. 119 НК РФ взыскивается и в том случае, когда сумма налога по несвоевременно представленной декларации равна нулю.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

15.11.2010