По условиям договора подряда организация обязана за свой счет предоставить работникам подрядчика спецодежду. Во исполнение обязанности, предусмотренной договором подряда, организация приобрела и передала подрядчику спецодежду для его работников. Вправе ли организация включить затраты на приобретение спецодежды в состав расходов по налогу на прибыль?

Ответ: В случае если условиями договора подряда предусмотрена обязанность организации предоставлять работникам подрядчика спецодежду, организация вправе затраты на приобретение спецодежды учесть в составе расходов по налогу на прибыль. Однако, учитывая противоположное мнение налоговых органов, высока вероятность того, что организации придется отстаивать свою правоту в суде.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Пунктом 1 ст. 422 ГК РФ установлено, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

Таким образом, стороны договора подряда вправе включить в текст договора условия, не предусмотренные законом, но не противоречащие ему, в том числе и условие о предоставлении заказчиком спецодежды работникам подрядчика.

В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Из содержания п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из изложенного следует, что определяющее значение при отнесении тех или иных затрат в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль имеют их экономическая обоснованность, непосредственная взаимозависимость с деятельностью, направленной на получение прибыли, и документальное подтверждение.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Как указал ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.07.2010 по делу N А55-29852/2009, НК РФ не содержит запрета на приобретение в целях осуществления деятельности необходимого оборудования, инвентаря. Если необходимость предоставления форменной одежды для работников субподрядной организации была обусловлена условиями договора, то затраты на приобретение такой одежды подлежат включению в состав расходов по налогу на прибыль.

Однако УФНС России по г. Москве в Письме от 31.10.2007 N 20-12/104291 с указанием на ст. ст. 40 и 56 Трудового кодекса РФ пришло к выводу, что расходы в виде стоимости форменной одежды, приобретенной организацией-подрядчиком и переданной работникам организации-субподрядчика, которые не предусмотрены условиями коллективного договора организации-подрядчика, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организацией-подрядчиком.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

15.11.2010