Организация приобрела и установила в своем офисе и производственном помещении кондиционеры. Вправе ли организация затраты по установке кондиционеров учесть в составе расходов по налогу на прибыль?

Ответ: Организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты по установке кондиционеров.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Из содержания п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, определяющее значение при отнесении тех или иных затрат в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль имеет их экономическая обоснованность, непосредственная взаимозависимость с деятельностью, направленной на получение прибыли, и их документальное подтверждение.

Вместе с тем согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При этом УМНС России по г. Москве в Письме от 16.05.2003 N 26-12/26601 указало, что обоснованность затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, зависит от наличия специальных и нормативно установленных положений.

Абзацем 4 ч. 2 ст. 22 Трудового кодекса РФ установлено, что работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.

А ст. 163 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Пунктом 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" установлено, что юридические лица обязаны выполнять требования санитарных правил и иных нормативных правовых актов Российской Федерации к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест.

Разделами 5 и 6 СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы" (утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21) установлены оптимальные и допустимые величины показателей микроклимата на рабочих местах в производственных помещениях.

Приложением 2 к Санитарно-эпидемиологическими правилам и нормативам "Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике. СанПиН 2.2.2.1332-03", утвержденным Главным государственным санитарным врачом РФ 28.05.2003, определены оптимальные параметры микроклимата на рабочих местах по обслуживанию копировально-множительного оборудования.

УФНС России по г. Москве в Письме от 05.10.2007 N 18-11/3/095267 сделало вывод, что на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом, как указал ФАС Уральского округа в Постановлении от 14.05.2008 N Ф09-3355/08-С3 по делу N А07-15074/07, расходы по монтажу кондиционеров связаны с обеспечением нормальных условий труда работников общества и подлежат включению в расходы для целей налогообложения прибыли.

Аналогичный вывод сделал также ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.02.2010 по делу N А55-9340/2009.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

15.11.2010