Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения планирует приобрести легковой автомобиль для осуществления предпринимательской деятельности, произвести вычет НДС, рассчитывать амортизацию при определении налоговой базы по НДФЛ. Сотрудник налоговой инспекции пояснил, что, поскольку трудно разделить использование автомобиля в личных целях и для предпринимательской деятельности, принимать к вычету расходы и возмещать НДС по приобретенному автомобилю индивидуальному предпринимателю нельзя. Насколько правомерно заявление инспектора? Имеет ли предприниматель право приобрести автомобиль для ведения деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельно осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

В свою очередь, права налоговых органов регламентированы ст. 31 Налогового кодекса РФ. Указанная статья не наделяет работников налоговых органов правом принятия решения по вопросам, связанным с процессом осуществления предпринимательской деятельности гражданином. Иными словами, вопрос о приобретении автомобиля с целью использования его в предпринимательской деятельности решается только самим предпринимателем. При этом следует учитывать, что налоговые органы вправе потребовать от него документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документы, подтверждающие правильность их исчисления (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Этому праву соответствует обязанность налогоплательщика подчиниться правомерному требованию налоговиков о представлении документов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Документом, подтверждающим производственную направленность использования автомобиля в предпринимательской деятельности, является путевой лист.

Обязательные реквизиты и Порядок заполнения путевых листов (утв. Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152) применяют в том числе и предприниматели, эксплуатирующие легковые и грузовые автомобили. Указанным Порядком предусмотрено, что путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое для осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях. Путевой лист оформляется на один день или срок, не превышающий одного месяца. В заголовочной части путевого листа проставляются печать или штамп предпринимателя, владеющего соответствующим транспортным средством на правах собственности или ином законном основании.

В общем случае даты, время и показания одометра при выезде транспортного средства с постоянной стоянки и его заезде на постоянную стоянку проставляются уполномоченным лицом, назначаемым решением предпринимателя, и заверяются его штампом или подписью с указанием инициалов и фамилии. Если же предприниматель сам выполняет обязанности водителя, тогда согласно п. 14 Порядка заполнения путевых листов он собственноручно проставляет дату, время и показания одометра в путевом листе.

Данным Порядком также предусмотрено, что собственники (владельцы) транспортных средств обязаны регистрировать оформленные путевые листы в журнале регистрации путевых листов и хранить путевые листы не менее пяти лет.

Теперь о порядке учета расходов на приобретение автомобиля.

Предприниматель на ОСН при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В частности, указанной главой определено, что суммы начисленной амортизации, а также расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В п. 1 ст. 257 НК РФ указано, что под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Следовательно, предприниматель вправе своим приказом включить приобретенный им для целей осуществления предпринимательской деятельности автомобиль в состав основных средств.

В соответствии с п. 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, основные средства относятся к амортизируемому имуществу, принимаемому на учет по первоначальной стоимости в соответствии с разд. VII и VIII настоящего Порядка (п. 37 Порядка учета доходов и расходов). Стоимость такого имущества включается в расходы предпринимателя, связанные с предпринимательской деятельностью, постепенно, через амортизационные начисления, осуществляемые в течение определенного предпринимателем срока полезного использования конкретного имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование (п. 41 Порядка учета доходов и расходов).

С учетом изложенного начисляемая амортизация по автомобилю и расходы по его эксплуатации, непосредственно связанные с осуществлением индивидуальным предпринимателем его деятельности, могут быть учтены им в составе профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

В случае использования автомобиля в облагаемой НДС деятельности сумму налога, предъявленную продавцом автомобиля, предприниматель вправе предъявить к налоговому вычету при наличии счета-фактуры на момент постановки на учет автомобиля (п. 1 ст. 143, пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Подводя итог сказанному, приходим к выводу, что индивидуальный предприниматель на ОСН:

- имеет право приобрести автомобиль для ведения предпринимательской деятельности и учесть соответствующие расходы для целей налогообложения;

- обязан подтверждать документально производственную направленность использования автомобиля для исключения возможных претензий со стороны налоговой инспекции.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.11.2010