Исполнительный директор организации проживает в другом городе. Им принято решение о возмещении расходов на проезд до места работы и обратно на личном автомобиле. Как правильно оформить возмещение расходов на проезд директору? Нужно ли с таких выплат начислять страховые взносы, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и удерживать НДФЛ?

Ответ: Основанием для возмещения расходов на проезд директора от места его проживания до места работы и обратно может служить трудовой договор либо локальный нормативный акт (приказ). Указанными документами может быть предусмотрена предельная сумма возмещения расходов на проезд при условии представления исполнительным директором авансового отчета с приложенными к нему подтверждающими расходы документами (чеками АЗС).

В том случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, у организации-страхователя возникает объект обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Спорной является ситуация, при которой возмещение стоимости проезда директору не будет определено трудовым договором (то есть имеется только приказ). Из буквальной трактовки ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не являются (как не предусмотренные трудовым договором). Однако на этот счет имеются разъяснения Минздравсоцразвития России, и они не в пользу страхователей. Так, в Письме данного ведомства от 23.03.2010 N 647-19 указано, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются. Арбитражной практики по данному вопросу пока нет, поскольку Закон N 212-ФЗ вступил в силу недавно (с 1 января 2010 г.). Поэтому если страхователь не хочет рисковать, то взносы с такой выплаты ему лучше начислять вне зависимости от того, какой документ ее предусматривает.

В отношении НДФЛ нужно учитывать следующее.

Статья 41 Налогового кодекса РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной и натуральной формах, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Поскольку компенсация проезда работнику до места его работы и обратно законом не установлена, считаем, что она признается его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. По мнению Минфина России, облагаемого дохода в связи с отсутствием экономической выгоды не образуется только в том случае, если работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом и организация вынуждена организовать их доставку (например, при ночном графике работы или если обособленное подразделение организации находится в населенном пункте, в который не ходит общественный транспорт) (см., например, Письма от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434).

Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве на рассматриваемые выплаты также начисляются, поскольку они в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, не включены.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.11.2010