Организация находится на общем режиме налогообложения (применяет метод начисления). Отсутствие новых заказов привело соответственно к приостановке работы оборудования. Однако организация выполняет свои текущие обязательства, осуществляет реализацию продукции со склада. Производство не консервировалось, и по основным средствам начисляется амортизация. Амортизация, в соответствии с учетной налоговой политикой организации, относится к прямым расходам. Каков порядок признания в расходах суммы начисленной за данный период времени амортизации в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (абз. 8 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, исходя из вышесказанного:

- до тех пор пока организация будет производить реализацию продукции со склада, сумму начисленной амортизации можно признать в целях налогообложения прибыли в качестве расхода текущего отчетного (налогового) периода.

Данная точка зрения содержится в и Письмах Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/141 и от 09.04.2010 N 03-03-06/1/246;

- как только реализация продукции со склада будет прекращена, сумма начисленной амортизации, соответственно, не может быть признана в расходах в целях налогообложения.

Данный вывод подтверждается в Письме УФНС России по г. Москве от 12.11.2007 N 20-12/107022. Свою позицию УФНС обосновывает тем, что амортизация, относящаяся согласно учетной политике организации к прямым расходам, может быть учтена в целях налогообложения прибыли только при условии реализации продукции, в стоимость которой она включена. Аналогичный вывод по данному вопросу содержится и в Письме УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 20-12/115144.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.11.2010