Руководителем налогового органа было принято решение об опубликовании в местной газете списков организаций, имеющих задолженность по уплате налогов, с требованием погасить ее в установленный срок. Правомерны ли действия налогового органа, осуществившего списание сумм задолженности со счетов организаций, которые не погасили ее в срок, установленный в публикации?

Ответ: Действия налогового органа по списанию сумм задолженности организаций по уплате налогов с их счетов в случае опубликования в местной газете списков таких организаций с требованием погасить задолженность в установленный срок (если такая задолженность организациями в указанный в публикации срок не была погашена) неправомерны.

Обоснование: Согласно п. п. 1 - 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Порядок и условия предъявления к налогоплательщикам требований об уплате налогов и сборов содержатся в гл. 10 НК РФ.

В силу п. п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

При этом п. 6 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, момент передачи руководителю организации требования об уплате налога является процессуально необходимым, так как далее позволяет налогоплательщику и налоговому органу действовать в рамках сроков и процедур, установленных НК РФ.

Газетная публикация не отвечает требованиям налогового законодательства, таким образом, налогоплательщики, имеющие задолженности по уплате налогов и сборов, не считаются получившими требования по уплате налога.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.11.2010