В связи с неисполнением организацией требования налогового органа об уплате недоимки и пени руководителем налогового органа принято решение о взыскании указанных сумм за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке. Банком после получения инкассового поручения направлено уведомление налоговому органу о невозможности его исполнения в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете указанной организации. Налоговый орган, располагая информацией о том, что у организации имеются денежные средства на депозитном счете в указанном банке, потребовал произвести немедленное списание средств с депозитного счета (минуя расчетный). Правомерно ли требование налогового органа, учитывая, что срок действия депозитного договора к тому времени не истек, о чем налоговому органу было сообщено банком?

Ответ: В связи с неисполнением организацией требования налогового органа об уплате недоимки и пени при отсутствии денежных средств на расчетном счете организации налоговый орган имеет право либо дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), либо произвести взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 47 Налогового кодекса РФ. Поэтому требование налогового органа произвести немедленное списание средств с депозитного счета (минуя расчетный), когда срок действия депозитного договора еще не истек, неправомерно.

Обоснование: В силу п. п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

При этом п. 4 данной статьи предусматривает, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п. п. 1 - 3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Счетами в силу ст. 11 НК РФ признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Согласно п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Поскольку депозитные счета открываются на основании договора банковского вклада, а не банковского счета, депозитные счета, по смыслу ст. 46 НК РФ, не являются счетами.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 837 ГК РФ договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад).

При этом размер начисляемых процентов по срочному вкладу, как правило, существенно выше размера процентов, начисляемых по вкладу до востребования.

Пункт 3 данной статьи устанавливает, что, в случаях когда срочный либо другой вклад, иной, чем вклад до востребования, возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре банковского вклада, проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, если договором не предусмотрен иной размер процентов.

Таким образом, досрочное списание денежных средств с депозитного счета повлечет у организации убытки в виде потери предусмотренных договором процентов.

В соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Порядок взыскания предусмотрен ст. 47 НК РФ, п. 5 которой гласит, что первоначально взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится в отношении наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ. В рассматриваемой норме речь идет именно о денежных средствах на депозитных счетах.

При этом п. 5 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.11.2010