Правомерно ли привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, если он представил декларацию на бумажном носителе в налоговый орган в установленный срок, однако самостоятельно исключил из нее графы, которые не заполняются?

Ответ: Привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового кодекса РФ, если он представил декларацию на бумажном носителе в налоговый орган в установленный срок, однако самостоятельно исключил из нее графы, которые не заполняются, по нашему мнению, неправомерно.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).

При этом в силу п. 3 данной статьи налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Необходимо обратить внимание, что согласно п. 7 ст. 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

С формальной точки зрения, представление декларации с исключенными из нее графами, которые не заполняются, - это представление декларации не по установленной форме.

Однако в рассматриваемой ситуации налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию хоть и не установленной формы, но в установленный срок.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность.

НК РФ ответственность за несоблюдение установленной формы налоговой декларации не предусмотрена.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.11.2010