Организация, в связи с тяжелым финансовым состоянием, приостановила работу в нескольких цехах по производству кондитерских изделий. В результате простоя по вине работодателя организация выплатила работникам заработную плату в размере двух третей средней заработной платы. Могут ли быть признаны экономически оправданными данные расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Тяжелое финансовое состояние организации относится к внутрипроизводственным причинам, вызвавшим простой. Поэтому убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные. Расходы организации, составляющие ее потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам, при условии их соответствия требованиям, изложенным в ст. 252 Налогового кодекса РФ, относятся к внереализационным расходам.

Обоснование: На основании ст. 72.2 Трудового кодекса РФ под простоем понимается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

Согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

В соответствии с пп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

Таким образом, в ст. 265 НК РФ указаны две причины простоя - внутрипроизводственная и внешняя безотносительно к действиям (бездействию) работодателя или работника.

Статья 265 НК РФ не содержит понятия и критерия, определяющих внутрипроизводственные причины простоев, и не называет потери от простоев из-за тяжелого финансового положения организации не подлежащими включению в расходы. Государством гарантирована оплата работнику времени простоя в определенном размере, и организация не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер его оплаты, за исключением одного случая - наличия вины работника организации. При этом тяжелое финансовое состояние организации относится к внутрипроизводственным причинам, вызвавшим простой. Поэтому убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 N 13591/04, ФАС Поволжского округа от 28.04.2008 по делу N А65-13346/06-СА2-41).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Таким образом, к внереализационным расходам относятся расходы организации, составляющие ее потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам, при условии их соответствия требованиям, изложенным в ст. 252 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/412).

Учитывая изложенное, рассматриваемые расходы могут быть признаны экономически оправданными в целях исчисления налога на прибыль (см. также Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2008 по делу N А05-11430/2007, ФАС Московского округа от 20.10.2009 N КА-А40/10068-09).

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

13.11.2010