Подотчетным лицом организации, находившимся в командировке, приобретены для организации канцелярские товары у индивидуального предпринимателя, который выдал товарный чек без кассового чека. Правомерно ли в данном случае считать, что товар приобретен у плательщика ЕНВД, если в выданном товарном чеке не указано, что индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД, и принять данный документ для подтверждения расходов организации в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) плательщики ЕНВД, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 данной статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие реквизиты:

- наименование документа;

- порядковый номер документа и дату его выдачи;

- наименование организации (Ф. И.О. индивидуального предпринимателя);

- ИНН, присвоенный организации-продавцу (индивидуальному предпринимателю);

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты (в рублях);

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Таким образом, если осуществляемый вид предпринимательской деятельности подпадает под действие п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, то применение контрольно-кассовой техники не является обязательным. Вместо кассового чека по требованию покупателя можно выдать товарный чек, содержащий перечисленные реквизиты. На это указывает, в частности, Минэкономразвития России в Письме от 16.02.2010 N Д05-399.

Однако считать, что товар приобретен у плательщика ЕНВД, только из-за того, что им не пробит чек ККТ, по нашему мнению, неправомерно.

В то же время законодательство не требует от продавца товара для подтверждения своего статуса плательщика ЕНВД указывать это в товарном чеке.

Покупателю также не предписывается право проверять налоговый статус продавца, на какой системе он находится. Проверить, является ли продавец плательщиком ЕНВД или нет, может только налоговый орган на основании пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Минфин России считает, что документы, выданные плательщиками ЕНВД при осуществлении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, вместо кассового чека, могут являться подтверждением понесенных расходов. Конечно, если в этих документах содержатся все необходимые реквизиты. Данное мнение выражено в Письмах Минфина России от 01.09.2009 N 03-01-15/9-436, от 19.01.2010 N 03-03-06/4/2, от 22.10.2009 N 03-01-15/9-470.

Исходя из вышеизложенного выданный товарный чек без чека ККТ может являться подтверждением понесенных расходов, если в нем содержатся все необходимые реквизиты.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.11.2010