У организации в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов в ПФР за январь образовалась задолженность в сумме 159 000 руб., часть которой (50 000 руб.) погашена 05.03.2010, а оставшаяся сумма (109 000 руб.) перечислена 24.09.2010. Как рассчитать пени по страховым взносам в данном случае?

Ответ: Согласно ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Порядок начисления пеней предусмотрен ст. 25 Закона N 212-ФЗ.

Согласно данной статье пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за сроком уплаты сумм страховых взносов, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (ч. 3 и 7).

В соответствии с ч. 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии со ст. 40 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" под рефинансированием понимается кредитование Центральным банком Российской Федерации кредитных организаций.

Ставка рефинансирования принимается Указанием Банка России.

С 28 декабря 2009 г. действовала ставка рефинансирования в размере 8,75 процента годовых (Указание Банка России от 25.12.2009 N 2369-У).

С 24 февраля 2010 г. ставка рефинансирования Банка России действует в размере 8,5 процента годовых (Указание Банка России от 19.02.2010 N 2399-У "О размере ставки рефинансирования Банка России").

С 29 марта 2010 г. ставка рефинансирования - в размере 8,25 процента годовых (Указание Банка России от 26.03.2010 N 2415-У).

С 30 апреля 2010 г. ставка рефинансирования - 8 процентов годовых (Указание Банка России от 29.04.2010 N 2439-У).

С 1 июня 2010 г. ставка рефинансирования действует в размере 7,75 процента годовых (Указание Банка России от 31.05.2010 N 2450-У).

Согласно ч. 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ формула расчета пеней по страховым взносам следующая:

сумма пени = задолженность по взносу x 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России, выраженная в процентах x количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате взноса.

В данном случае сначала рассчитаем пеню с момента образования задолженности по взносам, то есть с 16.02.2010, по момент ее частичного погашения, то есть до 05.03.2010.

Так как ставка рефинансирования изменялась в этом периоде начисления пени, а именно 24.02.2010, то следует исчислить пеню до изменения ставки рефинансирования и после ее изменения.

Сумма пени с 16.02.2010 по 23.02.2010 = 159 000 руб. (сумма задолженности) x 8,75 / 300 / 100 x 8 = 371 руб.

Сумма пени с 24.02.2010 по 05.03.2010 = 159 000 руб. x 8,5 / 300 / 100 x 10 = 450,5 руб.

Далее рассчитаем пеню на оставшуюся задолженность по налогу 109 000 руб. (159 000 руб. - 50 000 руб.) до его полного погашения, то есть с 06.03.2010 до 24.09.2010, при этом учитывая изменения ставки рефинансирования 29.03.2010 и 01.06.2010.

Сумма пени с 06.03.2010 по 28.03.2010 = 109 000 руб. x 8,5 / 300 / 100 x 23 = 710,32 руб.

Сумма пени с 29.03.2010 по 29.04.2010 = 109 000 руб. x 8,25 / 300 / 100 x 32 = 959,2 руб.

Сумма пени с 30.04.2010 по 31.05.2010 = 109 000 руб. x 8 / 300 / 100 x 32 = 930,13 руб.

Сумма пени с 01.06.2010 по 24.09.2010 = 109 000 руб. x 7,75 / 300 / 100 x 116 = 3266,37 руб.

Затем следует сложить полученные суммы, и, таким образом, общая сумма пеней за весь период просрочки налога, то есть с 16.02.2010 до 24.09.2010, будет равна 6687,52 руб.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.11.2010