ООО "Актив" приобретает профиль-сырец у ООО "Пассив". Вместе с тем ООО "Актив" передает приобретенный профиль-сырец согласно отдельному договору на переработку в ООО "Реал". Причем профиль-сырец от поставщика ООО "Пассив" транзитом доставляется в ООО "Реал". Каким образом должны быть заполнены строки "Грузоотправитель", "Грузополучатель", "Плательщик" в накладной и счете-фактуре (в целях исчисления НДС) в данной ситуации?

Ответ: В ст. 506 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Как сказано в п. 1 ст. 509 ГК РФ, поставщик может отгрузить товар как покупателю, так и иному лицу, указанному в договоре поставки в качестве получателя.

Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю.

Об этом говорится в ст. 458 ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации ООО "Актив" заключает два договора:

- между ООО "Пассив" и ООО "Актив" (далее - договор 1);

- между ООО "Актив" и исполнителем работ по переработке сырца ООО "Реал" (далее - договор 2).

Поскольку в рассматриваемой ситуации товар транзитом доставляется в организацию, которая осуществляет переработку профиля-сырца, ООО "Актив" необходимо известить поставщика о грузополучателе товара. Условие о доставке товара третьему лицу (ООО "Реал") можно также указать в договоре 1.

Кроме прочего, известить поставщика (ООО "Пассив") возможно путем направления ему отгрузочной разнарядки. Содержание отгрузочной разнарядки и срок ее направления покупателем поставщику определяются договором. Если срок направления отгрузочной разнарядки договором не предусмотрен, она должна быть направлена поставщику не позднее чем за тридцать дней до наступления периода поставки (ст. 509 ГК РФ).

Форма товарной накладной (форма N ТОРГ-12) (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) является унифицированной формой первичной учетной документации по учету торговых операций. Накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

На первой странице накладной указывают грузоотправителя, грузополучателя, поставщика и плательщика. В рассматриваемой ситуации в качестве грузоотправителя указывают то лицо, которое фактически осуществляло отгрузку, то есть в рассматриваемой ситуации - организацию-продавца, в качестве грузополучателя - то лицо, которое фактически получило товар. Таким образом, в форме N ТОРГ-12 нужно было указать:

- в строке "Организация-грузоотправитель" - ООО "Пассив";

- в строке "Грузополучатель" - ООО "Реал";

- в строке "Поставщик" - ООО "Пассив";

- в строке "Плательщик" - покупатель товара - ООО "Актив".

В строке "Основание" будет указан договор 1.

Накладную поставщик составляет на дату отгрузки товара в адрес грузополучателя.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Отметим, что счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Аналогичную позицию высказали и контролирующие органы в Письмах ФНС России от 25.12.2006 N 03-1-03/2550@, от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, УФНС России по г. Москве от 16.01.2009 N 19-11/002251, от 30.12.2009 N 16-15/139277. Кроме того, по их мнению, грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. В отношении грузополучателя было отмечено, что в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (то есть адрес склада или резервуара, на котором находится полученный груз).

Учитывая положения Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", а также приведенную позицию налоговых органов, в счете-фактуре, выставленном поставщиком товара (ООО "Пассив") в адрес ООО "Актив", должны быть отражены следующие сведения:

- в строке "Продавец" - ООО "Пассив";

- в строке "Грузоотправитель и его адрес" указывается "он же";

- в строке "Грузополучатель и его адрес" - ООО "Реал" и его почтовый адрес;

- в строке "Покупатель" - покупатель товара - ООО "Актив".

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.11.2010