Согласно заключенному договору ООО обязуется предоставить заказчику места для стоянки автотранспортных средств по установленным тарифам. Помимо этого, в составе платы за аренду места отдельной строкой выделяет стоимость потребленной электроэнергии. Дополнительным соглашением к договору стоянки предусмотрено, что ООО обязуется установить на предоставленном месте для стоянки автотранспортных средств прибор учета потребляемой заказчиком электроэнергии. При этом заказчик перечисляет исполнителю залоговую стоимость этого прибора. По окончании срока действия договора либо в случае досрочного расторжения при сохранении в исправном состоянии счетчика ООО обязано вернуть заказчику залоговую стоимость прибора учета. Содержит ли в себе залоговая стоимость прибора учета НДС и нужно ли его перечислять в бюджет?

Ответ: Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

В ст. 334 ГК РФ сказано, что в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит данное имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. Залог возникает в силу договора, а также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств.

В соответствии со ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права. А согласно ст. ст. 128, 130 ГК РФ к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги. Иными словами, залог может быть денежным.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

По нашему мнению, для целей исчисления НДС операция, в рамках которой арендодатель получает залог, не является объектом налогообложения, так как в момент получения залоговая сумма не выполняет платежную функцию. Также здесь не происходит реализации товаров (работ, услуг). Кроме прочего, как следует из вопроса, залоговая сумма возвращается заказчику по окончании договора аренды или досрочном его расторжении. Поэтому пока залог выполняет обеспечительную функцию, то есть до момента, пока стороны не исполнили обязанности, предусмотренные условиями дополнительного соглашения к договору аренды о залоге, или не признали сумму залога полученной в счет оплаты приборов учета электроэнергии по договору, залог включать в налогооблагаемую базу по НДС неправомерно.

Таким образом, залоговая стоимость приборов учета электроэнергии, выплаченная исполнителю, не облагается НДС.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.11.2010