Организация образована в процессе реорганизации путем выделения, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По разделительному балансу организацией получена дебиторская задолженность по выданным авансам: ранее были перечислены авансы в счет приобретения основного средства. В период применения упрощенной системы налогообложения организация приобретает основное средство, вводит в эксплуатацию, погашает оставшуюся сумму кредиторской задолженности. Каков порядок учета стоимости приобретенного основного средства в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Так, на основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Кодекса).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом основные средства и нематериальные активы должны использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности. То есть налоговую базу можно уменьшить только на оплаченные суммы.

Таким образом, сумма дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств, переданная организации в результате реорганизации путем выделения, не учитывается в расходах реорганизованной организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.11.2010