Организация, занимающаяся разведением лошадей (конный завод), применяет упрощенную систему налогообложения. За 2009 г. доходы составили 1,5 млн руб., в том числе от реализации лошадей - 0,5 млн руб. и 1,0 млн руб. - от предоставления следующих услуг: по уходу и содержанию лошадей, принадлежащих физическим лицам, обеспечению их кормами; по использованию спортивных сооружений и манежа, принадлежащих конному заводу. Вправе ли организация перейти на уплату ЕСХН с 2011 г.?

Ответ: На основании п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ условием перехода на уплату ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей является то, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

На основании п. 1 ст. 346.3 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

На основании п. 5 ст. 346.2 НК РФ на уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 248 и 249 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

Конкретные виды сельскохозяйственной продукции определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301). Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 (далее - Постановление N 458). В частности, в Приложении N 1 к Постановлению N 458 поименованы коды 98 5300 (поголовье племенных лошадей) и 98 5400 (поголовье пользовательных лошадей).

При определении доли дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, следует учитывать тот факт, что в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) не включаются внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 06.07.2010 N 03-11-06/1/16, от 03.12.2009 N 03-11-06/1/51, от 17.07.2009 N 03-11-06/1/36, от 14.07.2009 N 03-11-06/1/32). Данный вывод подтверждается также судебной практикой (см., например, Определение ВАС РФ от 27.06.2008 N 8053/08).

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Подробный перечень налоговых доходов от реализации приведен в п. 2 ст. 315 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) включаются доходы от оказания услуг по содержанию лошадей, принадлежащих физическим лицам, а также услуг по предоставлению спортивных сооружений и манежа для использования их физическими лицами.

Исходя из этого в доход от реализации сельскохозяйственной продукции не включаются доходы, полученные от реализации услуг, перечисленных в вопросе, следовательно, в рассматриваемой ситуации организация не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.11.2010