Индивидуальный предприниматель в 2013 г. обратился в налоговый орган за выдачей патента для целей применения ПСН в 2014 г. Однако на момент обращения индивидуального предпринимателя в налоговый орган законом субъекта РФ еще не был установлен размер потенциально возможного к получению годового дохода на 2014 г

Обязан ли в таком случае налоговый орган выдать патент индивидуальному предпринимателю? Что делать, если в силу последующего принятия закона субъекта РФ уменьшится или увеличится размер потенциально возможного к получению годового дохода на 2014 г.?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган в 2013 г. за получением патента в 2014 г., то налоговый орган обязан выдать патент, если даже законом субъекта РФ на тот момент не был установлен размер потенциально возможного к получению годового дохода на 2014 г. Если впоследствии законом субъекта данный размер дохода будет уменьшен или увеличен, то налоговый орган обязан такому предпринимателю выдать новый патент с учетом изменения размера потенциально возможного к получению годового дохода на 2014 г.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 данной статьи.

На основании п. 2 ст. 346.48 НК РФ установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 346.51 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, кроме случая, предусмотренного абз. 2 настоящего пункта.

В п. 3 ст. 346.45 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абз. 2 п. 2 данной статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

В соответствии с п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств; увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Таким образом, налоговый орган обязан выдать патент индивидуальному предпринимателю в случае, если законом субъекта на будущий год еще не установлен размер потенциально возможного к получению годового дохода на 2014 г. Кроме того, субъект РФ вправе изменять размер потенциально возможного к получению годового дохода.

Рассмотрим позицию официальных органов по данной проблеме.

Так, в Письме ФНС России от 07.04.2014 N ГД-4-3/6312@ разъясняется, что отказать индивидуальному предпринимателю в выдаче патента по причине того, что соответствующий закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий размер потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год, не принят либо не вступил в действие, налоговый орган не вправе. В том случае, если индивидуальный предприниматель в течение 2013 г. до принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению годового дохода на 2014 г., подал заявление на получение патента (патентов) со сроком начала действия в 2014 г., налоговый орган обязан был в пятидневный срок выдать ему патент (патенты). В случае если законом субъекта Российской Федерации на 2014 г. по определенным видам предпринимательской деятельности размеры потенциально возможного к получению годового дохода были увеличены (уменьшены), налоговый орган должен выдать налогоплательщику новый патент с уточненной суммой налога.

(Также см. Письма Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7605, от 27.01.2014 N 03-11-09/2884.)

Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что, если индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган в 2013 г. за получением патента в 2014 г., налоговый орган обязан выдать патент, если даже законом субъекта РФ на тот момент не был установлен размер потенциально возможного к получению годового дохода на 2014 г. Если впоследствии законом субъекта данный размер дохода будет уменьшен или увеличен, то налоговый орган обязан такому предпринимателю выдать новый патент с учетом изменения размера потенциально возможного к получению годового дохода на 2014 г.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

18.06.2014