Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, продала акции третьего лица компании-нерезиденту. Согласно договору купли-продажи акций плата за акции производится в рублях. При поступлении денег на расчетный счет банк списал комиссию за выполнение функций агента валютного контроля по расчетам с нерезидентами по операциям отчуждения ценных бумаг

Можно ли отнести данную комиссию банка на прочие расходы организации в целях налога на прибыль или такие расходы учитываются обособленно как расходы, связанные с операциями по реализации ценных бумаг?

Куда относить НДС по банковской комиссии? Необходимо ли распределять его пропорционально облагаемым и не облагаемым НДС операциям или можно учесть его в составе расходов, связанных с операциями по реализации ценных бумаг?

Ответ: Расходы в виде комиссии банка за выполнение функций агента валютного контроля по расчетам с нерезидентом по сделке реализации акций должны быть учтены в расходах при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами. НДС по банковской комиссии распределять не нужно, а можно полностью учесть в составе расходов по операциям с ценными бумагами.

Обоснование: Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 Гражданского кодекса РФ).

Акция - это ценная бумага, которая помимо имущественных прав на получение части прибыли (дивидендов) акционерного общества, а также части имущества, остающегося после его ликвидации, закрепляет неимущественные права ее владельца (акционера) на участие в управлении акционерным обществом (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Налоговым кодексом РФ в ст. 280 установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами для целей исчисления налога на прибыль.

Налоговое законодательство делит ценные бумаги на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ) и не обращающиеся на ОРЦБ. Критерии для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ определены п. 3 ст. 280 НК РФ. Ценные бумаги, в отношении которых не соблюдается хотя бы одно из трех условий, предусмотренных п. 3 ст. 280 НК РФ, признаются не обращающимися на ОРЦБ.

Если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, но операции с ценными бумагами осуществляет, то формировать налоговую базу по этим операциям следует с учетом правил (абз. 1 п. 8 ст. 280 НК РФ):

- налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитывается отдельно от налоговой базы по иным хозяйственным операциям;

- налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, определяется налогоплательщиками отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ.

Расходы при реализации ценных бумаг нужно определять в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ. Для указанной в вопросе операции - исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Таким образом, расходы в виде комиссии банка за выполнение функций агента валютного контроля по расчетам с нерезидентом по сделке реализации акций прямо относятся к операции по реализации ценных бумаг, а значит, должны быть учтены отдельно от расходов по другим хозяйственным операциям, то есть при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Реализация ценных бумаг (акций) не подлежит обложению НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому, как установлено пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, "входной" НДС по расходам, связанным с реализацией ценных бумаг, к вычету не принимается, а включается в расходы.

Таким образом, НДС по банковской комиссии распределять не нужно, данная сумма НДС учитывается для целей налогообложения налогом на прибыль в составе расходов по операциям с ценными бумагами.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.11.2010