В организации работают иностранные граждане - резиденты Российской Федерации. Прерывается ли срок нахождения их на территории Российской Федерации для целей исчисления НДФЛ, в случае если они выезжают за границу в отпуск и, соответственно, после их возвращения отсчет 183 дней начинается заново?

Ответ: Ранее п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) было установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

С 01.01.2007 согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находятся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (а не в календарном году). Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

В соответствии с Письмом Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-06-01/366 дни нахождения за пределами РФ независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев, предусмотренных в п. 2 ст. 207 НК РФ (то есть дни отпуска не учитываются).

В Письме Минфина России от 29.10.2009 N 03-04-05-01/779 разъясняется, что 183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения им дохода.

Следовательно, если на дату получения дохода работник находился в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих дате получения дохода (с учетом того, что календарные дни отпуска вычитаются при подсчете), работник является резидентом Российской Федерации (п. 2 ст. 207 НК РФ) и его доходы облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, с учетом вышеизложенного, срок пребывания иностранных граждан на территории Российской Федерации в случае их выезда за границу в отпуск прерывается, однако после их возвращения отсчет 183 дней не начинается заново. 183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения им дохода (при этом дни отпуска при подсчете не учитываются).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.11.2010