Организация, осуществляющая деятельность по химической чистке, оборудовала комнату для личной гигиены женщин. Помещение для данной комнаты было свободным и отремонтированным, прежде планировалось его использовать для иных хозяйственных нужд. По распоряжению руководителя организации это помещение оборудовали сантехническим оборудованием, феном, утюгом и т. п. Налоговый орган посчитал, что расходы на оборудование данной комнаты являются необоснованными с точки зрения учета в целях гл. 25 НК РФ, поскольку в организации уже имелись душевые и санузлы. Прав ли налоговый орган? Вправе ли предприятие химической чистки учесть затраты на оборудование комнаты для личной гигиены женщин в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Если на предприятиях химической чистки число работающих женщин более 50% от штатной численности, то при документальном подтверждении понесенных затрат на оборудование комнаты для личной гигиены женщин данные затраты учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В этом случае (при соблюдении этих условий) вывод налогового органа о необоснованности затрат на оборудование комнаты для личной гигиены женщин ошибочен.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 27.04.2009 N 26 утверждены Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы СанПиН 2.2.2506-09 "Гигиенические требования к организациям химической чистки изделий".

Разделом V вышеуказанных Санитарных правил предусмотрены требования к санитарно-бытовому обеспечению организаций химической чистки изделий.

В частности, согласно п. 5.2 Санитарных правил в состав санитарно-бытовых помещений включаются душевые, гардеробные, санузлы, комната приема пищи и отдыха персонала, а также комната для личной гигиены женщин (предусматривается на предприятиях химической чистки с числом работающих женщин более 50% от штатной численности).

Таким образом, налогоплательщик понес затраты на оборудование комнаты для личной гигиены женщин обоснованно, если на данном предприятии химической чистки число работающих женщин более 50% от штатной численности. Указанные затраты включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В ином случае требование об оборудовании комнаты для личной гигиены женщин законодательством не предусмотрено, следовательно, налогоплательщик вправе ее оборудовать только за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налогов и сборов.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.11.2010