Управляющая компания (продавец) реализует электроэнергию частному нотариусу (покупателю). Правомерно ли взимание с частного нотариуса платы за потребление электроэнергии по тарифам, включающим суммы НДС?

Ответ: Существующая в Российской Федерации система налогов классифицируется по механизму взимания на прямые и косвенные. Данная классификация исходит из мирового опыта налогообложения. Прямые налоги направлены на имущественные объекты либо доходы (прибыль) юридических и физических лиц. К косвенным налогам (налогам на потребление) относят платежи, включаемые в цену товара (работы, услуги). При прямом налогообложении источник уплаты налога формируется непосредственно у налогоплательщика, при косвенном - источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Согласно российскому законодательству о налогах и сборах взимание налога на добавленную стоимость производится в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Так, в соответствии со ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

При этом объектом налогообложения на основании п. 1 ст. 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением тех, которые перечислены в п. 2 указанной статьи Кодекса.

Товары (работы, услуги), перечисленные в ст. 149 Кодекса, реализуются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость без налога.

Так, на основании пп. 29 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация коммунальных услуг (в том числе электроэнергии), предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Таким образом, на основании п. 5 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, в том числе в соответствии со ст. 149 Кодекса, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Поэтому если покупатель приобретает электроэнергию у управляющей организации, товарищества собственников жилья, жилищно-строительного, жилищного или иного специализированного потребительского кооператива (не отказавшихся от освобождения от налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 149 Кодекса), то в соответствии с пп. 29 п. 3 ст. 149 и п. 5 ст. 168 Кодекса продавец не предъявляет сумму НДС к оплате покупателю, если при этом продавец приобрел коммунальные услуги у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

В ином случае, если производится реализация облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), то на основании п. 1 ст. 168 Кодекса налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) - продавец дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

На основании п. 6 ст. 168 Кодекса при реализации облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы).

Учитывая изложенное, лица, являющиеся налогоплательщиками этого налога, в частности, управляющая компания, при совершении облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, например, при реализации электроэнергии, уплачивают в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом указанные продавцы при реализации электроэнергии всем потребителям (юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками этого налога) правомерно предъявляют к оплате сумму НДС в составе цены (тарифа).

С. В.Марков

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.11.2010