Организация, осуществляющая добычу нефти, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) применила к ставке НДПИ коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов (Кв), рассчитанный в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006. Вместе с тем в результате доразведки и переоценки в 2007 и 2008 гг. недропользователь увеличил балансовые запасы разрабатываемых участков недр, в связи с чем фактическая выработанность указанных участков на 01.01.2008, 01.01.2009 и 01.01.2010 не соответствует значению степени выработанности, рассчитанной с использованием данных о начальных извлекаемых запасах по состоянию на 01.01.2006. Должны ли в целях налогообложения НДПИ и применения коэффициента Кв в данном случае учитываться данные доразведки и переоценки участков недр или могут применяться данные государственного баланса запасов по состоянию на 01.01.2006?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 342 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче нефти применяется, в частности, с коэффициентом, характеризующим степень выработанности конкретного участка недр Кв.

В соответствии с порядком определения указанного коэффициента, предусмотренным п. 4 ст. 342 Кодекса, коэффициент Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от степени выработанности конкретного участка недр, рассчитываемой на основании утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частного от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр на начальные извлекаемые запасы нефти. При этом начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по состоянию на 01.01.2006.

Таким образом, изменение величины начальных извлекаемых запасов после указанной даты (в результате переоценки, доразведки, а также по иным обстоятельствам) не учитывается в целях расчета коэффициента Кв.

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.11.2010