Некоммерческое негосударственное среднее общеобразовательное учреждение имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности и реализует на территории РФ услуги по диагностике туберкулеза у учащихся посредством реакции Манту. Правомерно ли освобождение реализации данных услуг от НДС в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Некоммерческое негосударственное среднее общеобразовательное учреждение, которое имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, вправе не облагать НДС реализацию услуг по диагностике туберкулеза у учащихся посредством реакции Манту. При этом в случае разногласий с налоговыми органами правомерность данного освобождения общеобразовательному учреждению придется доказывать в судебном порядке.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

На основании пп. 2 п. 4 указанной статьи к образовательным относятся общеобразовательные учреждения (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования).

В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Далее, в силу абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Согласно п. 1 Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее - Перечень N 132), к данному Перечню относятся услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

Законодательство прямо не относит услуги по диагностике в образовательных учреждениях туберкулеза у физических лиц посредством реакции Манту к услугам, предусмотренным Перечнем N 132.

Однако, как следует из Письма Минфина России от 07.05.2003 N 04-02-05/2/21, услуги по первичной неотложной помощи и по необходимой вакцинации, оказываемые негосударственной некоммерческой образовательной организацией, являются медицинскими услугами и не подлежат обложению НДС в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Из содержания данного Письма следует, что образовательная организация вправе оказывать услуги, предусмотренные п. 1 Перечня N 132.

Следует иметь в виду, что в силу п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат обложению НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пп. 96 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" медицинская деятельность подлежит лицензированию.

В данном случае лицензия на осуществление медицинской деятельности у учреждения имеется.

Соответственно, требования п. 6 ст. 149 НК РФ соблюдены.

Исходя из смысла Письма Минфина России от 07.05.2003 N 04-02-05/2/21 можно сделать вывод, что услуги по обследованию учащихся на предмет туберкулеза, реализуемые некоммерческим негосударственным средним общеобразовательным учреждением, также подпадают под действие пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Вместе с тем законодательство прямо не регулирует данный вопрос.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.11.2010