Санаторно-курортное учреждение имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности. Оно непосредственно реализует своим пациентам, находящимся на лечении, услуги по организации лечебного питания. Правомерно ли освобождение реализации данных услуг от обложения НДС в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: При реализации услуг по предоставлению лечебного питания пациентам в санаторно-курортном учреждении, которое имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, организация освобождается от обложения НДС в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 3.1.1 ГОСТ Р 52978-2008 "Информатизация здоровья. Состав данных о лечебно-профилактическом учреждении для электронного обмена этими данными. Общие требования", утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 13.10.2008 N 241-ст, лечебно-профилактическое учреждение (ЛПУ) - учреждение здравоохранения, отнесенное нормативными документами государственного органа управления здравоохранением РФ к категории лечебно-профилактических.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Далее, в силу абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Согласно п. 4 Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее - Перечень N 132), к данному Перечню относятся услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.

В силу Приложения N 4 к Приказу Минздрава России от 05.08.2003 N 330 "О мерах по совершенствованию лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях Российской Федерации" (далее - Приложение N 4) организация лечебного питания в лечебно-профилактическом учреждении является неотъемлемой частью лечебного процесса и входит в число основных лечебных мероприятий.

Кроме того, как следует из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 N А66-7072/2007, лечебное питание, наряду с услугами по размещению пациентов и непосредственно медицинскими процедурами, входит в комплекс реабилитационно-восстановительного лечения. Более того, данное Постановление указывает, что услуги по обеспечению пребывания (проживания) пациентов в период их лечения в санатории подлежат освобождению от обложения НДС в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

На основании анализа Приложения N 4 и Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 N А66-7072/2007 можно сделать вывод, что организация лечебного питания в санаторно-курортном учреждении подпадает под действие пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Данная позиция подтверждается также Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2006, 04.12.2006 N 09АП-13927/2006-АК, устанавливающим, что лечебное питание и медикаментозное лечение относятся к медицинским услугам, подпадающим под действие пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Следует иметь в виду, что в силу п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пп. 96 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" медицинская деятельность подлежит лицензированию.

В данном случае лицензия на осуществление медицинской деятельности у учреждения имеется.

Соответственно, требования п. 6 ст. 149 НК РФ соблюдены.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.11.2010