Организация реализует на территории РФ производственно-практические печатные продолжающиеся сборники, которые выпускаются не реже одного раза в год, и применяет ставку НДС 10% в соответствии с абз. 1 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ. Налоговый орган считает это неправомерным на основании абз. 4 указанного подпункта, так как нумерация выпусков у сборников отсутствует. Организация возражает, что вместо нумерации выпусков у сборников имеется дата выпуска. Правомерно ли применение организацией ставки НДС 10%?

Ответ: При реализации производственно-практических печатных сборников, которые выпускаются не реже одного раза в год и имеют дату выпуска, но при этом в издании отсутствует нумерация, организация неправомерно применяет ставку 10%. В указанной ситуации организация обязана применять ставку 18% и позицию налогового органа следует признать правомерной.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании абз. 1 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.

Как установлено абз. 4 указанного подпункта, в целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимаются газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Пункт 2 ст. 164 НК РФ также закрепляет, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством РФ.

Согласно п. 2 Перечня видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (далее - Перечень N 41), к данному Перечню относятся периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) печатные, которым, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - ОК 005-93), присвоен код 95 2000.

В соответствии с ОК 005-93 подгруппа "Производственно-практические периодические и продолжающиеся сборники" (код 95 2830) относится к группе "Периодические и продолжающиеся сборники" (код 95 2800).

В свою очередь указанная группа относится к классу "Периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени)" (код 95 2000).

Следует отметить, что абз. 4 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ прямо указывает на необходимость наличия текущего номера и не предусматривает никаких исключений из данного правила.

Соответственно, применение абз. 1 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ является неправомерным.

Рассматривая иные положения п. 2, а также п. п. 1 и 4 вышеуказанной статьи, следует сделать вывод, что ставка НДС 10% не предусмотрена для обложения реализации производственно-практических печатных продолжающихся сборников, не имеющих нумерации выпусков.

В силу п. 3 ст. 164 НК РФ в случаях, не упомянутых в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи, обложение НДС производится по налоговой ставке 18%.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.11.2010