Организация осуществляет реализацию школьных ученических тетрадей объемом 48 листов с обычной обложкой и применяет для целей обложения данной реализации НДС ставку 10% в соответствии с абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. Правомерно ли применение этой ставки?

Ответ: Применение ставки НДС, равной 10 процентам, в случае реализации школьных ученических тетрадей с обычной обложкой объемом 48 листов является неправомерным. В данной ситуации правомерно применение ставки, составляющей 18 процентов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации таких товаров для детей, как школьные тетради. Указанный пункт также закрепляет, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством РФ.

В Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень N 908), входят следующие школьные ученические тетради с обычной обложкой (код 54 6110):

- в 12 листов (код 54 6111);

- в 18 листов (код 54 6112);

- в 24 листа (код 54 6113).

Проводя сопоставительный анализ положений Перечня N 908 с положениями Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, следует заключить, что тетради школьные ученические с обычной обложкой других объемов (код 54 6119) не относятся к указанному Перечню.

Соответственно, применение абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ в данном случае неправомерно.

Рассматривая иные положения указанной статьи, следует сделать вывод, что ставка НДС 10 процентов не предусмотрена для обложения реализации школьных ученических тетрадей с обычной обложкой объемом 48 листов.

В силу п. 3 ст. 164 НК РФ в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи, обложение НДС производится по налоговой ставке 18 процентов. Исходя из анализа п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ следует сделать вывод, что обложение реализации школьных ученических тетрадей объемом 48 листов с обычной обложкой по другим ставкам этой статьей не предусмотрено.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.11.2010