Религиозная организация имеет на балансе сооружение, где размещается духовное образовательное учреждение, созданное данной религиозной организацией в соответствии с ее уставом. Правомерно ли освобождение данного сооружения от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с п. 2 ст. 381 НК РФ?

Ответ: Освобождение сооружения, находящегося на балансе религиозной организации, где размещается духовное образовательное учреждение, созданное данной религиозной организацией в соответствии с ее уставом последней, от обложения налогом на имущество организаций является правомерным.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относится в том числе сооружение.

Как установлено п. 2 ст. 381 НК РФ, освобождаются от обложения налогом на имущество организаций религиозные организации в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

Пункт 1 ст. 8 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) определяет религиозную организацию как добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Согласно п. 1 ст. 21 Закона N 125-ФЗ в собственности религиозных организаций могут находиться здания, земельные участки, объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения, предметы религиозного назначения, денежные средства и иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к памятникам истории и культуры.

В силу п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ религиозные организации, в соответствии со своими уставами, имеют исключительное право создавать учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) для подготовки служителей и религиозного персонала.

Законодательство не дает определения религиозной деятельности. Однако по смыслу данного термина к ней относятся в том числе богослужения, другие религиозные обряды и церемонии.

В соответствии с Письмом УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56402@ имущество для подготовки служителей и религиозного персонала религиозных организаций не подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Аналогичная позиция содержится также в Письме УМНС России по г. Москве от 07.05.2004 N 23-10/1/31399.

Также следует отметить, что исходя из указанных Писем образовательные учреждения, создаваемые религиозными организациями, являются объектами, предназначенными для подготовки служителей и религиозного персонала религиозных организаций.

При этом освобождению от налогообложения налогом на имущество организаций подлежит все имущество, составляющее (входящее в) указанные объекты.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.11.2010